https://rpubs.com/staszkiewicz/CPL526

Centralny Port Lotniczy SA (ogólne procedury badania)

Wyciąg ze strategii badania Podmiot badany: Grupa Kapitałowa Centralny Port Lotniczy SA (dalej CPL) w Augustowie województwo łódzkie. Typ badania: skonsolidowane sprawozdania finansowe według MSSF. Wizyta wstępna: 7‒14 listopada 20X7 roku Inwentaryzacja: 28‒31 grudnia 20X7 roku. Wizyta końcowa: 16‒23 lutego 20X8 roku. Istotność badania: 123 mln EUR, SAD 12 mln EUR, TE 89 mln EUR. Podmiot rewidujący grupę: ARS Audit Europe z siedzibą w Warszawie. Zespół audytowy: 3 asystentów, 1 senior, 1 menedżer, 1 partner.

Notatka po przeprowadzeniu testów kontroli Weryfikowano elektroniczny system sprzedaży praw do lądowania. System ten oddziałuje na istotne pozycje przychodów i należności. Zarówno naliczanie opłat w systemie transakcyjnym i identyfikacja kontrahenta w księdze analitycznej, jak i automat do księgowania w księdze głównej funkcjonują prawidłowo. Nie stwierdzono błędów w systemie wewnętrznej kontroli. Badano system wewnętrznej kontroli w zakresie rozliczenia czasu pracy pracowników oraz tworzenia listy płac. Firma efektywnie stosuje częściowy outsourcing systemu, zlecając podmiotowi trzeciemu procedury kontroli włącznie z zawartymi umowami. System wpływa na zobowiązania i rozrachunki z pracownikami i funduszem płac oraz gotówką w banku.

Stwierdzone kwestie przy planowaniu:

  1. Sprawozdania finansowe w poprzednim roku były badane przez Auditor Sp. z o.o. ̶ spółka wydała opinię bez zastrzeżeń; główny księgowy stwierdził, że oddał ostateczną obrotówkę poprzedniemu rewidentowi.

  2. Magazyny paliwowe usytuowane są na północy lotniska, ich wartość księgowa zgodnie z rejestrem to 720 mln EUR. Oprócz szachty zasobowej, całe magazyny umieszczone są pod powierzchnią gruntu. Zespół audytowy nie wie, jak ma sprawdzić istnienie, prawa oraz wycenę magazynów.

  3. Firma zawarła liczne kontrakty budowlane na wykonanie drugiego pasa głównej ścieżki lądowania i startu. Z uwagi na niedotrzymanie warunku technicznego przez wykonawcę progu betonowego, firma została wezwana przez podmiot TanieLatanie SA do zapłaty kary umownej i przyjęcia faktury korygującej na już wykonane usługi lotniskowe.

  4. Zgodnie ze zbiorowym regulaminem pracy w CPL, pracownicy, którzy ukończą w danym roku 45 lat, uprawnieni są do nagrody jubileuszowej, zaś ci, którzy odchodzą na emeryturę lub ukończyli 60 lat, do odprawy emerytalnej. Nagroda wynosi trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia, zaś odprawa dwunastokrotność przeciętnego wynagrodzenia w dniu wypłaty.

  5. W rejestrze środków trwałych zidentyfikowano bezzałogowe samoloty wojskowe wykorzystywane do monitorowania wrogich terytoriów. Zgodnie z rejestrem, takich maszyn jest 317 sztuk, przy czym hangarowane jest 112 sztuk. Pozostałe maszyny wykonują misje wojskowe. Z uwagi na napęd solarny maszyny mogą utrzymywać się pod stratosferą do 13 miesięcy. Zespół audytowy nie ma pewności co do testu potwierdzającego istnienie tego typu maszyn.

  6. W ramach funduszy celowych przedsiębiorstwa istnieje fundusz rozwoju i optymalizacji, którego gestorem jest tajna kancelaria przedsiębiorstwa. W zespole audytowym jedna osoba posiada uprawnienia do dostępu do tajemnicy państwowej, jedna do spraw zastrzeżonych, pozostałe osoby nie mają stosownych certyfikatów. Wartość wydatków z funduszu w roku sprawozdawczym wyniosła 720 mln EUR. Kluczowy rewident odpowiedzialny za badanie nie posiada żadnych poświadczeń bezpieczeństwa i nie jest pewien, w jaki sposób ma uzyskać adekwatne i wystarczające dowody badania dotyczące tego funduszu.

  7. Oczekuje się, że po dniu wydania opinii biegłego rewidenta, wskazanej w umowie o badanie, zostanie zakończone postępowanie o certyfikację dla CPL systemu IRTS pozwalającego na lądowanie na lotnisku maszyn o masie startowej powyżej 400 ton. W przypadku braku takiej certyfikacji wartości niematerialne i prawne oraz inwestycje rozpoczęte na kwotę 1,2 mld EUR powinny być wykazane w bilansie jako koszty poprzednich okresów.

  8. CPL utworzył podmiot stowarzyszony Gwardia Polska, który jest wyłącznym partnerem CPL w sprzedaży praw do reklamy zewnętrznej w hali przylotów. W radzie nadzorczej Gwardii Polskiej zasiada córka, syn, babcia i prababcia pani Zofii ‒ dyrektora finansowego CPL. W prasie pojawiły się zarzuty korupcyjne wobec przewodniczącego związków zawodowych w CPL o niereprezentowanie interesów pracowników i wyjazdy wakacyjne do ośrodka wypoczynkowego w Kiejstutach, finansowane przez podmiot zależny CPL.

  9. W ramach Funduszu Świadczeń socjalnych zakupiono certyfikaty inwestycje w GetOut ‒ podmiocie notowanym na giełdzie. Cena zakupu jednego certyfikatu wynosiła 97 EUR, zakupiono dwa miliony certyfikatów, przy czym ich wartość rynkowa spadła do 14 EUR, a Giełda zawiesiła notowanie funduszu z uwagi na brak przekazania informacji o trybie wyceny przez depozytariusza. Doradca inwestycyjny wskazał, że w cenie 14 EUR nie zawarto żadnej transakcji zarówno na rynku regulowanym, jak i OTC. Wartość aktywów netto funduszu wykazanych w sprawozdaniu finansowym wynosi 700 mln EUR, zaś liczba wyemitowanych certyfikatów to 4 miliony sztuk.

  10. CPL uzyskał kredyt od EBI na wykonanie hali przylotów oraz pasów transmisyjnych. Wartość kredytu to 4,4 mld EUR, co stanowi 70% sumy aktywów. CPL w bieżącym okresie oczekuje straty netto w wysokości 700 mln EUR. Jednym z istotnych warunków umowy z EBI jest prawo cross defaultu. CPL został wezwany przez Mały Bank Wschodni SA z siedzibą w Lublinie do natychmiastowej spłaty pozostałego zadłużenia w kwocie 324 mln PLN, z uwagi na zbycie działki KR 723, będącej przedmiotem zabezpieczenia kredytu udzielonego przez Mały Bank Wschodni SA.

Polecenia

  1. Ustal, w jaki sposób poszczególne kwestie 1‒10 prezentowane są w sprawozdaniu finansowym CPL. (5 pkt.)
  2. Napisz program badania adresujący kwestie 1‒10. (10 pkt.)
  3. Do każdego testu wskaż alternatywną metodę badania. (5 pkt.)
  4. Wyjaśnij różnicę między testami wiarygodności a ogólnymi procedurami badania. (5 pkt.)

Źródło: Staszkiewicz, P. (2021), Audyt. Zbiór Zadań Do Rewizji Finansowej, I., PWN, Warszwa.