NASA przyspieszyła przygotowania do kolejnej fazy programu eksploracji Księżyca Artemis, który ma na celu ustanowienie długoterminowej obecności człowieka na Księżycu przed kolejnymi misjami na Marsa. Głównym kontrahentem wspierającym program jest Artemis Exploration Systems (AES), międzynarodowa firma inżynierii lotniczej specjalizująca się w systemach siedlisk księżycowych, technologii przetrwania astronautów, modułach wsparcia napędu oraz oprogramowaniu kluczowym dla misji. Rok zakończony 31 grudnia 2026 roku był dla AES znaczący komercyjnie, ale operacyjnie trudny. Wielokrotne opóźnienia w uruchomieniu, awarie przeprojektowania i zakłócenia w dostawach wpłynęły zarówno na harmonogramy produkcji, jak i umowy z klientami. Zarząd nadal jest pod presją, aby wykazać się silną rentownością przed kolejną rundą negocjacji finansowania rządowych związanych z fazą rozbudowy Artemis. Audytorzy zewnętrzni kończą obecnie audyt końcoworoczny i zidentyfikowali kilka obszarów związanych z istotną osądem, niepewnością w szacunkach oraz potencjalnymi istotnymi błędnymi informacjami. Przychody za rok wynoszą obecnie 4,8 miliarda dolarów, a zysk przed opodatkowaniem 310 milionów dolarów. Partner audytowy poprosił asystentów o ocenę następujących kwestii.
W ramach programu infrastruktury wsparcia Artemis, AES opracowało specjalistyczne oprogramowanie do nawigacji i dokowania księżycowego dla Orbit Frontier LLC, prywatnej firmy startapowej, zatrudnionej do wsparcia misji zaopatrzeniowych dla przyszłych stacji orbitalnych na orbicie Księżyca. Kontrakt, wyceniany na 42 miliony dolarów, został sfinalizowany i wystawiono fakturę w ciągu ostatniego roku na standardowych warunkach kredytu komercyjnego. Jednak wkrótce po instalacji oprogramowania Orbit Frontier moduł miał katastrofalną awarię podczas testu bezzałogowego startu. Po incydencie zawieszono kilka kontraktów komercyjnych, a analitycy branżowi zaczęli zgłaszać poważne obawy dotyczące płynności firmy.
Na koniec roku całe saldo 42 milionów dolarów pozostaje niespłacone i jest obecnie 210 dni po terminie. Mimo to dyrektor finansowy AES odmawia uznania jakiejkolwiek rezerwy na obniżenie jej wartości. Podczas posiedzenia komitetu audytu zarząd argumentował, że Orbit Frontier pozostaje strategicznie ważny dla programu Artemis i może nadal otrzymać awaryjne federalne środki na kontynuowanie działalności. Zarząd zauważył również, że AES kupiła ubezpieczenie kredytów handlowych obejmujące 60% niewypłacalności kwoty i dlatego uważa, że należności powinny pozostać wykazane w pełnej wartości w sprawozdaniach finansowych.
Zewnętrzni doradcy prawni zatrudnieni przez AES osobno wskazali, że na podstawie obecnych rozmów dotyczących restrukturyzacji, realistycznie oczekuje się, że około 35% zaległego salda zostanie odzyskane bezpośrednio od Orbit Frontier. Ubezpieczyciel dodatkowo potwierdził, że tylko niewywiązania klientów formalnie uznane przed 31 grudnia 2026 roku kwalifikują się do zwrotu kosztów zgodnie z warunkami polisy. Sam proces likwidacji zdarzenia ma potrwać około 12 miesięcy od złożenia roszczenia.
Wyjaśnić merytoryczne procedury audytu istotne dla salda należności i powiązanego odszkodowania ubezpieczeniowego. (4 punkty)
Oblicz i wyjaśnij wymaganą roczną korektę księgową zgodnie z MSSF 9. (4 punkty)
AES prowadzi wysoce wyspecjalizowany zakład produkcyjny produkujący systemy zasilania cieplnego oraz technologie izolacji zaprojektowane do długotrwałego zamieszkania na Księżycu. W ciągu roku kilka specyfikacji misji Artemis zostało zrewidowanych po nowych testach środowiskowych na powierzchni Księżyca. W rezultacie starsze technologie baterii, które wcześniej miały być wdrożone w modułach wsparcia księżycowego, nie są już zgodne z zmienionymi standardami bezpieczeństwa misji.
| Księżycowe baterie termiczne – obecna generacja | 4,000 | 8 500 USD | 34 000 000 USD |
| Przestarzałe baterie termiczne – poprzednia generacja | 1,200 | 7 200 USD | 8 640 000 USD |
| Panele izolacyjne habitatów przestrzennych | 600 | 18 000 USD | 10 800 000 USD |
Dalsze dochodzenie podczas audytu wykazało kilka problemów operacyjnych. Przestarzałe systemy baterii pierwotnie zaprojektowano dla wczesnych modułów zamieszkania Artemis, ale nie są już zatwierdzane do przyszłych misji po przeprojektowaniu systemów energetycznych księżyca. Personel inżynieryjny poinformował, że jednostki nie mogą być obecnie sprzedawane do użytku operacyjnego i oczekuje się, że generują jedynie ograniczoną wartość odzysku złomu. Ponadto produkcja w zakładach AES przez cały rok funkcjonowała znacznie poniżej normalnej wydajności, ponieważ wiele okien startowych na Księżyc było opóźnionych. Zarząd jednak uwzględniał znaczne stałe koszty produkcyjne w wartościach zapasów, stosując istniejący model kalkulacji kosztu.
Zespół audytu obawia się, że zapasy mogą być znacznie zawyżone z powodu przestarzałych zapasów i nieprawidłowego podziału kosztów ogólnych.
Dodatkowe informacje:
1. Inżynierowie szacują, że przestarzałe baterie można sprzedać na złom jedynie po 1900 dolarów za sztukę.
2. Koszty utylizacji wynosiły 200 dolarów za przestarzałą jednostkę.
3. Panele izolacyjne zawierają stałe koszty produkcyjne przydzielane według normalnych kosztów absorpcji.
4. Produkcja w ciągu roku była znacznie poniżej normalnego poziomu z powodu opóźnień w startach.
5. Rzeczywiste stałe koszty produkcyjne wyniosły 18 milionów dolarów, ale normalnie wykorzystanie mocy produkcyjnych absorbowałoby jedynie 13,5 miliona dolarów.
7. Szacowana cena sprzedaży paneli izolacyjnych wynosi $17,200 za sztukę, a koszty sprzedaży to $300 za sztukę.
Wyjaśnić ryzyka audytowe oraz merytoryczne procedury związane z wyceną zapasów . (4 punkty)
Obliczanie wymaganych korekt wyceny zapasów zgodnie z MSR 2. (5 punktów)
##SEKCJA 3 – Roszczenia prawne osób trzecich (7 punktów)
Podczas głośnego ćwiczenia integracji systemów Artemis, AES dostarczył zawór do recyklingu tlenu używany w prototypowym środowisku siedlisk księżycowych z zamkniętą pętlą. Podczas testów symulacyjnych zawór rzekomo uległ awarii, powodując uszkodzenia przez zanieczyszczenia prywatnego ośrodka badawczego zajmującego się badaniami nad zamieszkiwaniem Księżyca.
Chociaż nie doszło do obrażeń, incydent przyciągnął znaczną uwagę mediów, ponieważ rzeczona technologia była powiązana z przyszłymi długotrwałymi misjami na Księżyc. Konsorcjum badawcze firm trzecich wniosło teraz postępowanie prawne przeciwko AES, domagając się odszkodowania w wysokości 95 milionów dolarów.
Na podsumowaniu audytu pod koniec roku zarząd argumentował, że sprawa powinna być ujawniona wyłącznie jako zobowiązanie warunkowe, ponieważ proces prawny wciąż trwa, a decyzja sądu nie została jeszcze podjęta. Zewnętrzni doradcy prawni przedstawili następującą ocenę prawdopodobieństwa:
| Rezultat | Prawdopodobieństwo | Szacowana płatność |
| AES skutecznie broni roszczenia | 20% | zero |
| Pozasądowe ugody | 50% | 38 milionów dolarów |
| Pełna strata prawna w sądzie | 30% | 95 milionów dolarów |
Zespół audytowy obawia się, że sprawozdania finansowe mogą nie być zgodne z MSS 37, jeśli żadna z nich nie zostanie uznana.
Wyjaśnić procedury audytu istotne dla roszczenia prawnego. (3 punkty)
Określenie odpowiedniego traktowania księgowego zgodnie z MSR 37, w tym obliczenia tam, gdzie to istotne. (4 punkty)
Jednym z najbardziej publicznie dyskutowanych elementów programu zamieszkania księżycowego Artemis było opracowanie przez AES zaawansowanego systemu zarządzania odpadami w zerowej grawitacji, przeznaczonego dla stałych modułów siedlisk księżycowych. System, nieformalnie nazywany wewnętrznie “projektem toalety kosmicznej”, miał stać się kluczową platformą technologiczną dla przyszłych misji na Księżyc i Marsa. Przez kilka lat AES realizował znaczne wydatki rozwojowe związane z inżynierią prototypów, testami środowiskowymi oraz próbami użyteczności astronautów. Na dzień 31 grudnia 2026 roku wartość operacyjna aktywa rozwojowego wynosi 64 miliony dolarów.
Jednak podczas końcowych testów operacyjnych przeprowadzonych w symulowanych warunkach grawitacji księżycowej zidentyfikowano istotne błędy konstrukcyjne. Wewnętrzne raporty inżynieryjne wskazują, że potrzebne będą teraz gruntowne prace projektowe, zanim technologia będzie mogła zostać komercyjnie wdrożona w systemach mieszkalnych Artemis. Niezależni specjaliści techniczni zatrudnieni przez audytorów uważają, że perspektywy komercyjne projektu znacznie się pogorszyły. Pomimo tych obaw, wyższe kierownictwo sprzeciwia się uznaniu jakichkolwiek strat wynikających z powyższych ustaleń, ponieważ przyszłe fazy rozwoju programu Artemis mogą potencjalnie przywrócić długoterminową rentowność.
Dostępne są następujące szacunki: • Wartość użyteczna: 36 milionów dolarów • Wartość godziwa pomniejszona o koszty utylizacji: 31 milionów dolarów
Partner audytowy zwrócił się o pełną ocenę uszkodzeń na podstawie MSR 36.
Wyjaśnić merytoryczne procedury istotne dla testów utraty wartości zasobu rozwojowego. (3 punkty)
Oblicz i wyjaśnij wymaganą korektę na mocy MSR 36. (3 punkty)